{"id":4801,"date":"2025-09-26T19:24:41","date_gmt":"2025-09-26T19:24:41","guid":{"rendered":"https:\/\/www.aclegal.fr\/?p=4801"},"modified":"2025-09-26T19:24:41","modified_gmt":"2025-09-26T19:24:41","slug":"fiscalite-trust-france-dmtg-ifi-obligations-declaratives-guide","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/fr\/fiscalite-trust-france-dmtg-ifi-obligations-declaratives-guide\/","title":{"rendered":"LE TRUST – Comprendre les enjeux juridiques et fiscaux d\u2019un point de vue du droit civil et fiscal fran\u00e7ais"},"content":{"rendered":"\t\t
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Notre cabinet<\/b> conseille depuis plus de <\/span>10 ans<\/b> en <\/span>fiscalit\u00e9 internationale des successions et donations<\/b> (notamment flux <\/span>France\u2013Italie<\/b> et <\/span>France\u2013\u00c9tats-Unis<\/b>).\u00a0<\/span><\/p>\n

Sur nos blogs fran\u00e7ais, anglophone et italien, nous analysons r\u00e9guli\u00e8rement ces sujets pour un public transfrontalier.\u00a0<\/span><\/p>\n

Nous recevons de plus en plus <\/span>d’interrogations<\/b> de la part de clients qui sont d\u00e9sign\u00e9s <\/span>b\u00e9n\u00e9ficiaires d\u2019un trust et qui r\u00e9sident en France.\u00a0<\/b><\/p>\n

Apr\u00e8s avoir d\u00e9j\u00e0 publi\u00e9 sur notre blog <\/span>un article en mati\u00e8re de liens entre trust, assurance-vie et donations indirectes<\/span><\/a>,<\/span><\/p>\n

nous avons d\u00e9cid\u00e9 de faire le point sur le <\/span>trust<\/b> (souvent de droit am\u00e9ricain) et ses <\/span>effets civils et fiscaux en France<\/b> lorsqu\u2019un <\/span>constituant<\/b> ou un <\/span>b\u00e9n\u00e9ficiaire<\/b> est <\/span>r\u00e9sident de France<\/b>.<\/span><\/p>\n

Le pr\u00e9sent article expose, dans une perspective fran\u00e7aise, les <\/span>effets civils<\/b> d\u2019un trust \u00e9tranger et ses <\/span>cons\u00e9quences fiscales<\/b> (DMTG et IFI), y compris les <\/span>obligations d\u00e9claratives<\/b> et les <\/span>sanctions<\/b> applicables. Il s\u2019adresse \u00e0 un public international, avec des renvois aux textes officiels et \u00e0 la jurisprudence.<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t

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Aspects civils<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Le trust est <\/span>\u00e9tranger<\/b> au droit civil fran\u00e7ais : la France n\u2019en conna\u00eet pas une institution interne, mais <\/span>reconna\u00eet ses effets<\/b> lorsqu\u2019il est valablement constitu\u00e9 selon sa loi de son pays d\u2019origine et qu\u2019il ne heurte pas l\u2019<\/span>ordre public international fran\u00e7ais<\/b> (protection des h\u00e9ritiers r\u00e9servataires notamment).<\/span><\/p>\n

Dans cette logique, l\u2019arr\u00eat connu comme \u201c<\/span>Belv\u00e9d\u00e8re\u201d <\/b>de la Cour de cassation a marqu\u00e9 une \u00e9tape d\u00e9cisive en soulignant l\u2019<\/span>autonomie contractuelle<\/b> des parties dans le choix des contrats et de la loi la plus ad\u00e9quate \u00e0 leurs int\u00e9r\u00eats.\u00a0<\/span><\/p>\n

Le trust n\u2019a donc plus vocation \u00e0 \u00eatre syst\u00e9matiquement <\/span>requalifi\u00e9<\/b> en <\/span>mandat<\/b> ou en <\/span>donation indirecte<\/b> ; il peut \u00eatre <\/span>appr\u00e9hend\u00e9 en tant que tel<\/b>, sous r\u00e9serve de l\u2019ordre public fran\u00e7ais.<\/span>
<\/span>Cass. com., 13 sept. 2011, n\u00b0 10-25.533, 10-25.731, 10-25.908 \u2014 \u00ab Belv\u00e9d\u00e8re \u00bb (L\u00e9gifrance).<\/span><\/a><\/p>\n

Il convient de citer \u00e9galement d\u2019autres arr\u00eats qui se sont prononc\u00e9s, par le pass\u00e9, sur la reconnaissance des effets civils du trust en France :\u00a0<\/span><\/p>\n

CA Paris, 10 janv. 1970 – <\/b>\u00c9poux Courtois & consorts de Ganay<\/i><\/b> : accueil en France d\u2019un trust \u00e9tranger conforme \u00e0 sa loi et compatible avec l\u2019ordre public.<\/span><\/p>\n

Cass. 1re civ., 20 f\u00e9vr. 1996, n\u00b0 93-19.855<\/b> – <\/span>Zieseniss<\/i><\/b>\u00a0 <\/span>: analyse par le prisme des lib\u00e9ralit\u00e9s\/donations indirectes lorsque la transmission s\u2019op\u00e8re par le trust.\u00a0<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Fiducie de droit fran\u00e7ais et trust<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Avant de passer \u00e0 analyser la fiscalit\u00e9 des trust en France, il convient de faire le point sur les <\/span>diff\u00e9rences entre le trust et la fiducie fran\u00e7aise.\u00a0<\/b><\/p>\n

La <\/span>fiducie<\/b> est un <\/span>contrat de droit fran\u00e7ais<\/b> (C. civ.,<\/span> art. 2011 s.<\/span><\/a>) qui a pour objet le transfert de biens dans un <\/span>patrimoine fiduciaire<\/b> g\u00e9r\u00e9 par un <\/span>fiduciaire qualifi\u00e9 (par ex. : banque, avocat).<\/b>\u00a0<\/span><\/p>\n

Elle est <\/span>nulle<\/b> lorsqu\u2019elle proc\u00e8de d\u2019une <\/span>intention lib\u00e9rale<\/b> (C. civ.,<\/span> art. 2013<\/span><\/a>).\u00a0<\/span><\/p>\n

Le <\/span>trust<\/b> de <\/span>common law<\/span><\/i>, au contraire, repose sur une dualit\u00e9 <\/span>legal ownership <\/i><\/b>du trustee \/ <\/b>equitable<\/i><\/b> ownership <\/i><\/b>du constituant ou des b\u00e9n\u00e9ficiaires <\/b>inconnue du droit civil fran\u00e7ais<\/span> (\u00e0 ne pas confondre avec le d\u00e9membrement de propri\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais), avec une latitude plus large, qui inclut la gestion et la protection patrimoniale mais aussi la transmission \u00e0 titre gratuit.<\/span><\/p>\n

La fiducie sert des objectifs d\u00e9termin\u00e9s dans <\/span>un cadre interne strict et pr\u00e9d\u00e9termin\u00e9 contractuellement.<\/b><\/p>\n

Le trust, en revanche, peut conf\u00e9rer au <\/span>trustee<\/b> des <\/span>pouvoirs discr\u00e9tionnaires<\/b> \u00e9tendus, articul\u00e9s avec des clauses d\u2019exclusion, de distribution et d\u2019attribution.\u00a0<\/span><\/p>\n

La <\/span>qualification en trust ou en fiducie<\/b> se fait donc <\/span>in concreto<\/i><\/b>, \u00e0 partir de l\u2019acte et de la loi applicable.\u00a0<\/span><\/p>\n

Cette diff\u00e9rence de nature explique que la <\/span>fiscalit\u00e9 fran\u00e7aise<\/b> ait con\u00e7u des r\u00e8gles sp\u00e9cifiques pour les <\/span>trusts<\/b> (et non pour la fiducie), en particulier en DMTG et \u00e0 l\u2019IFI.<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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\n\t\t\t\t\t\tVous \u00eates concern\u00e9(e) par une structuration patrimoniale avec trust \u00e9tranger ou assurance-vie ?\t\t\t\t\t<\/h2>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\tContactez-nous pour une \u00e9tude personnalis\u00e9e de votre situation.\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\tCONTACT\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Fiscalit\u00e9 fran\u00e7aise des trusts<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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La loi fiscale <\/span>d\u00e9finit<\/b> le trust et ses acteurs (<\/span>art. 792-0 bis<\/span><\/a> CGI) et applique un <\/span>principe de transparence<\/b> : tant qu\u2019il n\u2019y a pas <\/span>transmission effective<\/b>, les biens plac\u00e9s dans le trust sont <\/span>r\u00e9put\u00e9s ne pas \u00eatre sortis<\/b> du patrimoine du <\/span>constituant<\/b>. Ce principe irrigue la <\/span>DMTG <\/b>et l\u2019<\/span>IFI<\/b>.<\/span><\/p>\n

Les <\/span>DMTG<\/b> – Droit de mutation \u00e0 titre gratuit –<\/b> sont les imp\u00f4ts sur les successions et donations susceptibles de s’appliquer en France aux b\u00e9n\u00e9ficiaires des transmissions par voie de trust.\u00a0<\/span><\/p>\n

L\u2019<\/span>IFI – Imp\u00f4t sur la Fortune Immobili\u00e8re <\/b>– s\u2019applique, quant \u00e0 elle, au constituant ou b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant, tant que celui-ci ne s\u2019est pas dessaisi des biens ou droits immobiliers plac\u00e9s dans le trust (principe de transparence).\u00a0<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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DMTG - Donations\/Successions<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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En r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale,<\/b> la taxation intervient <\/span>au moment de la transmission<\/b> (donation\/attribution\/d\u00e9c\u00e8s).\u00a0<\/span><\/p>\n

Lorsque la <\/span>part d\u2019un b\u00e9n\u00e9ficiaire est d\u00e9termin\u00e9e<\/b>, la taxation suit le <\/span>lien de parent\u00e9<\/b> avec le constituant (art. 792-0 bis CGI).\u00a0<\/span><\/p>\n

Si le <\/span>r\u00e9siduel<\/b> demeure en trust au d\u00e9c\u00e8s, la taxation suit le <\/span>taux de la derni\u00e8re tranche du Tableau III de l\u2019<\/b>article 777 CGI<\/b><\/a>, \u00e0 savoir le 60 % <\/b>(mutation entre non-parents).\u00a0<\/span><\/p>\n

Lorsqu\u2019une part <\/span>globale aux descendants<\/b> est due, s\u2019applique le <\/span>taux de la derni\u00e8re tranche du Tableau I, \u00e0 savoir 45%<\/b> (mutation en ligne directe).<\/span><\/p>\n

Pour r\u00e9capituler, il existe <\/span>3 hypoth\u00e8ses fr\u00e9quentes de taxation \u00e0 60 % (DMTG) :\u00a0<\/b><\/p>\n

R\u00e9siduel au d\u00e9c\u00e8s<\/b> : une partie de l\u2019actif reste en trust sans attribution d\u00e9termin\u00e9e (art. 792-0 bis, II-2-c – CGI) \u2192 <\/span>60%<\/b><\/p>\n

Trustee situ\u00e9 en \u00c9tat\/territoire non coop\u00e9ratif<\/b> : application directe du <\/span>60 %<\/b> (art. 238-0 A et renvois de l\u2019art. 792-0 bis CGI).<\/span><\/p>\n

Trust constitu\u00e9 apr\u00e8s le 11 mai 2011 avec constituant domicili\u00e9 en France<\/b> \u00e0 cette date : <\/span>60 %<\/b>, quel que soit le lien de parent\u00e9.<\/span><\/p>\n

<\/b>Concernant la d\u00e9claration de succession en France<\/b>, elle est d\u00e9pos\u00e9e dans les <\/span>6 mois<\/b> si d\u00e9c\u00e8s en m\u00e9tropole, <\/span>12 mois<\/b> dans les autres cas (<\/span>art. 641<\/span><\/a> CGI).<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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IFI - Rattachement\/D\u00e9clarations\/Sanctions<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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Concernant le redevable et l\u2019assiette de l\u2019IFI,<\/b> les <\/span>actifs immobiliers<\/b> (directs et fraction immobili\u00e8re des titres) plac\u00e9s dans un trust sont <\/span>rattach\u00e9s<\/b> au <\/span>redevable IFI<\/b> : <\/span>constituant<\/b> ou <\/span>b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant<\/b> apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s (CGI,<\/span> art. 970<\/span><\/a>).\u00a0<\/span><\/p>\n

C\u2019est toujours ce redevable<\/b> qui <\/span>d\u00e9clare<\/b> ces actifs dans <\/span>sa<\/b> d\u00e9claration IFI.<\/span><\/p>\n

Un <\/span>r\u00e9sident de France<\/b> est imposable sur l\u2019immobilier <\/span>mondial<\/b> (sous r\u00e9serves particuli\u00e8res).\u00a0<\/span><\/p>\n

Un <\/span>non-r\u00e9sident<\/b> n\u2019est imposable qu\u2019\u00e0 raison des <\/span>biens situ\u00e9s en France<\/b> (<\/span>art. 964<\/span><\/a> CGI).<\/span><\/p>\n

En cas de <\/span>d\u00e9faut de d\u00e9claration IFI<\/b> par le redevable, s\u2019applique le <\/span>pr\u00e9l\u00e8vement<\/b> \u201c<\/span>sui generis\u201d <\/span><\/i>de l\u2019<\/span>article 990 J<\/b> au <\/span>taux le plus \u00e9lev\u00e9<\/b> du bar\u00e8me IFI, soit <\/span>1,5 %<\/b> (<\/span>art. 990 J<\/span><\/a> et<\/span> art. 977<\/span><\/a> CGI).\u00a0<\/span><\/p>\n

Le <\/span>trustee<\/b> est tenu d\u2019en assurer le paiement aux \u00e9ch\u00e9ances l\u00e9gales, sans d\u00e9charger le redevable de son obligation d\u00e9clarative.<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Obligations d\u00e9claratives - Trustee vs. redevable IFI<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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L\u2019administrateur du trust (<\/span>trustee<\/span><\/i>) et le constituant ou b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9put\u00e9 constituant sont tenus de d\u00e9poser diff\u00e9rentes d\u00e9clarations selon les \u00e9v\u00e8nements affectant le trust ainsi que sur base annuelle, sous peine de sanctions.<\/span><\/p>\n

R\u00e9sumons-les ci-dessous :<\/span><\/p>\n

Sont \u00e0 la charge de l\u2019administrateur (trustee)<\/b> \u2014 <\/span>art. 1649 AB<\/span><\/a> et Annexe II<\/span> art. 369 A<\/span><\/a> CGI :\u00a0<\/span><\/p>\n