{"id":4953,"date":"2025-03-02T16:15:35","date_gmt":"2025-03-02T16:15:35","guid":{"rendered":"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/?p=4576"},"modified":"2025-03-02T16:15:35","modified_gmt":"2025-03-02T16:15:35","slug":"residenza-fiscale-italia-societa-enti-2024","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/it\/residenza-fiscale-italia-societa-enti-2024\/","title":{"rendered":"Nuovi criteri per la residenza fiscale in Italia delle persone fisiche, enti e societ\u00e0. Le spiegazioni dell\u2019Agenzia delle Entrate. Seconda parte: Societ\u00e0 e Enti"},"content":{"rendered":"\t\t<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"4953\" class=\"elementor elementor-4953\" data-elementor-post-type=\"post\">\n\t\t\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-0d620a1 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"0d620a1\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-9322a6f\" data-id=\"9322a6f\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-856c5a3 elementor-widget elementor-widget-heading\" data-id=\"856c5a3\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"heading.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t<h4 class=\"elementor-heading-title elementor-size-medium\">Quali sono i criteri di residenza fiscale in Italia delle Societ\u00e0 e degli Enti entrati in vigore nel 2024? Come interpreta queste nuove norme l'Agenzia delle Entrate?<\/h4>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-97ee970 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"97ee970\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><span style=\"font-weight: 400;\">Nella <\/span><a href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/2025\/02\/15\/residenza-fiscale-italia-persone-fisiche-2024\/\"><span style=\"font-weight: 400;\">PRIMA PARTE<\/span><\/a><span style=\"font-weight: 400;\"> del nostro articolo sulla <\/span><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6519685\/circolare+n.+20+de+4+novembre+2024+residenza+pdf.pdf\/978517e4-aa40-d14c-be79-19028c0f8785\"><span style=\"font-weight: 400;\">Circolare 20\/E del 4 Novembre 2024<\/span><\/a><span style=\"font-weight: 400;\">, abbiamo esaminato il modo in cui l&#8217;Agenzia delle Entrate (ossia l\u2019amministrazione finanziaria italiana) ha dato la propria lettura interpretativa della novella legislativa del Decreto \u201cFiscalit\u00e0 Internazionale\u201d (D.lgs. 209\/2023) <\/span><strong>in materia di residenza fiscale delle Persone Fisiche.<\/strong><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Nella stessa Circolare, l&#8217;Agenzia delle Entrate si \u00e8 pronunciata anche sulle modifiche che la novella legislativa ha apportato in materia di<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><strong> residenza fiscale delle Societ\u00e0 e degli Enti<\/strong>.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Tali modifiche devono essere lette alla luce dell\u2019obiettivo, perseguito dal Decreto sulla Fiscalit\u00e0 Internazionale, di prevenire il contenzioso in materia di residenza fiscale delle Societ\u00e0 e degli Enti e di adeguare la normativa italiana alla prassi internazionale.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Vediamo ora in breve quali sono i nuovi criteri di residenza fiscale per le Societ\u00e0 e gli Enti in Italia in vigore dal 2024 e come l\u2019Agenzia li interpreta.<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-a91d5cb elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"a91d5cb\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-c38e39c\" data-id=\"c38e39c\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-d1c6865 elementor-cta--layout-image-left elementor-cta--skin-classic elementor-animated-content elementor-bg-transform elementor-bg-transform-zoom-in elementor-widget elementor-widget-call-to-action\" data-id=\"d1c6865\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"call-to-action.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__content\">\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<h2 class=\"elementor-cta__title elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__description elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__button-wrapper elementor-cta__content-item elementor-content-item \">\n\t\t\t\t\t<a class=\"elementor-cta__button elementor-button elementor-size-\" href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/contatti\/\">\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-973b744 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default elementor-invisible\" data-id=\"973b744\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\" data-settings=\"{&quot;animation&quot;:&quot;zoomIn&quot;}\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-ce9dcfd\" data-id=\"ce9dcfd\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap\">\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-11c36f3 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"11c36f3\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-928ba85\" data-id=\"928ba85\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-f91f92e elementor-widget elementor-widget-heading\" data-id=\"f91f92e\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"heading.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t<h2 class=\"elementor-heading-title elementor-size-default\">1. Nuovi criteri di residenza fiscale - Enti e Societ\u00e0<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-25802dc elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"25802dc\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><span style=\"font-weight: 400;\">Come abbiamo fatto per le Persone Fisiche, prima di esaminare i commenti dell\u2019amministrazione fiscale italiana, sembra utile un raffronto tra i nuovi criteri e quelli previgenti.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">I criteri per determinare la residenza fiscale delle Societ\u00e0 e degli Enti contenuti nella precedente versione del comma 3 dell\u2019articolo 73 del TUIR<span style=\"color: #ff0000;\"><strong>*<\/strong><\/span><\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) erano, <\/span><strong>alternativamente<span style=\"color: #ff0000;\">*<\/span><span style=\"color: #ff0000;\">*<\/span><\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">, come segue:<\/span><\/p><p>Mantenimento per la maggior parte del periodo d\u2019imposta (183 giorni o 184 giorni negli anni bisestili) di uno dei seguenti elementi :<\/p><ul><li>Sede legale, oppure<\/li><li>Sede dell\u2019amministrazione, oppure<\/li><li>Oggetto principale.<\/li><\/ul><p><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>*<\/strong><\/span><em><span style=\"font-weight: 400;\">Tuttora valevoli per determinare la residenza fiscale per le annualit\u00e0 precedenti il 2024.\u00a0<\/span><\/em><\/p><p><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>*<\/strong><\/span><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>*<\/strong><span style=\"color: #333333;\"><em>Ossia \u00e8 sufficiente che uno solo dei criteri esista per determinare la residenza fiscale.<\/em><\/span><\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-ff391bc elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"ff391bc\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><strong>La novella legislativa ha soppresso i criteri della sede dell&#8217;amministrazione e dell\u2019oggetto principale<span style=\"color: #ff0000;\">***<\/span><\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">, rispettivamente sostituendoli con\u00a0<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">la sede di direzione effettiva\u00a0<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">la gestione ordinaria in via principale<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">e dando la definizione delle due nuove nozioni (v. <\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">infra<\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\"> nuovo comma 3 articolo 73 TUIR).\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Quanto alle norme specifiche in materia di<\/span><strong> organismi di investimento collettivo del risparmi<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>o<\/strong> e in materia di <\/span><strong>trust<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">, la disciplina sulla residenza di tali enti rimane invariata, eccezion fatta per il regime della prova della residenza del trust.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">La novella legislativa chiarisce infatti che \u00e8 ormai possibile, in ogni caso, per il contribuente apportare la prova contraria della residenza del trust istituito in paesi non cooperativi.<\/span><\/p><p><em><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>***<\/strong><\/span>Questo criterio rimane in vigore per distinguere gli enti commerciali dagli enti non commerciali &#8211; let. b) e c) del comma 1 dell\u2019articolo 73 TUIR. <\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-47dec6f elementor-cta--layout-image-left elementor-cta--skin-classic elementor-animated-content elementor-bg-transform elementor-bg-transform-zoom-in elementor-widget elementor-widget-call-to-action\" data-id=\"47dec6f\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"call-to-action.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__content\">\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<h2 class=\"elementor-cta__title elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__description elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__button-wrapper elementor-cta__content-item elementor-content-item \">\n\t\t\t\t\t<a class=\"elementor-cta__button elementor-button elementor-size-\" href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/contatti\/\">\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-ee8d7b6 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"ee8d7b6\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p>Cos\u00ec recita il nuovo comma 3 dell\u2019articolo 73 del TUIR<em><span style=\"font-weight: 400;\"><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>*<\/strong><\/span><\/span><\/em> in vigore dal periodo d\u2019imposta 2024 (in evidenza i punti salienti della norma) :\u00a0<\/p><p><i>\u201cAi fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le societ\u00e0 e gli enti che per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta hanno nel territorio dello Stato la sede legale <strong>o <\/strong><\/i><i>la sede di direzione effettiva <strong>o<\/strong> la gestione ordinaria in via principale<\/i><i>.\u00a0<\/i><\/p><p><i>Per sede di <\/i><strong><i>direzione effettiva<\/i><\/strong><i> si intende la<\/i><i><strong> continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche<\/strong> riguardanti la societ\u00e0 o l&#8217;ente<\/i><i> nel suo complesso.\u00a0<\/i><\/p><p><i>Per <\/i><strong><i>gestione ordinaria<\/i><\/strong><i> si intende <\/i><i>il <strong>continuo e coordinato compimento degli atti della gestione corrente<\/strong> riguardanti la societ\u00e0 o l&#8217;ente<\/i><i> nel suo complesso.<\/i><\/p><p><i><span style=\"font-weight: 400;\">Gli organismi di investimento collettivo del risparmio si considerano residenti <\/span><\/i><b><i>se istituiti in Italia. <\/i><\/b><i><span style=\"font-weight: 400;\">Si considerano altres\u00ec residenti nel territorio dello Stato, <\/span><\/i><b><i>salvo prova contraria,<\/i><\/b><i><span style=\"font-weight: 400;\"> i trust e gli istituti aventi analogo contenuto istituiti in Stati o territori diversi da quelli di cui al decreto del Ministro dell&#8217;economia e delle finanze emanato ai sensi dell&#8217;articolo 11, comma 4, lettera c), del decreto legislativo 1\u00b0 aprile 1996, n. 239,<\/span><\/i><b><i> in cui almeno uno dei disponenti e almeno uno dei beneficiari del trust sono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato.<\/i><\/b><i><span style=\"font-weight: 400;\"> Si considerano, inoltre, residenti nel territorio dello Stato, <\/span><\/i><b><i>salvo prova contraria<\/i><\/b><i><span style=\"font-weight: 400;\">, i trust istituiti in uno Stato diverso da quelli di cui al decreto del Ministro dell&#8217;economia e delle finanze emanato ai sensi dell&#8217;articolo 11, comma 4, lettera c), del decreto legislativo 1\u00b0 aprile 1996, n. 239, <\/span><\/i><b><i>quando, successivamente alla loro costituzione, un soggetto residente nel territorio dello Stato effettui in favore del trust un&#8217;attribuzione <\/i><\/b><i><span style=\"font-weight: 400;\">che importi il trasferimento di propriet\u00e0 di beni immobili o la costituzione o il trasferimento di diritti reali immobiliari, anche per quote, nonch\u00e9 vincoli di destinazione sugli stessi.\u201d<\/span><\/i><\/p><p><em><span style=\"font-weight: 400;\"><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>*<\/strong><\/span>Per ragioni di coerenza, sono state apportate modifiche anche all\u2019articolo 5, comma 3 lett. d) del TUIR sulla residenza in generale delle societ\u00e0, associazioni e enti assimilati cos\u00ec come al comma 5-bis dell\u2019articolo 73 TUIR in materia di esterovestizione.<\/span><\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-422fd22 elementor-cta--layout-image-left elementor-cta--skin-classic elementor-animated-content elementor-bg-transform elementor-bg-transform-zoom-in elementor-widget elementor-widget-call-to-action\" data-id=\"422fd22\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"call-to-action.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__content\">\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<h2 class=\"elementor-cta__title elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__description elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__button-wrapper elementor-cta__content-item elementor-content-item \">\n\t\t\t\t\t<a class=\"elementor-cta__button elementor-button elementor-size-\" href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/contatti\/\">\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-a9a5e31 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"a9a5e31\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-3a18688\" data-id=\"3a18688\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-cc85a70 elementor-widget elementor-widget-heading\" data-id=\"cc85a70\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"heading.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t<h3 class=\"elementor-heading-title elementor-size-default\">Riassumendo:<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-2e1d867 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"2e1d867\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><strong>A partire dall\u2019anno di imposta 2024<\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">, si considerano pertanto fiscalmente residenti in Italia le Societ\u00e0 ed Enti che,<\/span><strong> per la maggior parte del periodo d\u2019imposta, <\/strong><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>alternativamente<span style=\"color: #ff0000;\">*<\/span><\/strong>,<\/span><span style=\"font-weight: 400;\">\u00a0hanno in Italia:<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">la sede legale\u00a0<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">la direzione effettiva\u00a0<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">la gestione ordinaria in via principale\u00a0<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">restando ferme le precedenti disposizioni in materia di residenza per gli <\/span><b>organismi di investimento collettivo del risparmio\u00a0<\/b><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">considerati residenti in Italia <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">quando sono stati istituiti in Italia\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">e per i <\/span><b>trust<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> e enti assimilati, considerati residenti in Italia quando<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>salvo prova contraria<\/strong>,<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> sono stati istituiti in territori non cooperativi e in cui almeno uno dei disponenti e almeno uno dei beneficiari del trust siano fiscalmente residenti nel territorio dello Stato<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>salvo prova contraria<\/strong>,<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> successivamente alla loro costituzione, un soggetto residente nel territorio dello Stato effettui in favore del trust un&#8217;attribuzione patrimoniale tra quelle elencate dalla norma.\u00a0<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">Vediamo ora brevemente come l\u2019amministrazione fiscale ha commentato tale importante novella legislativa.<\/span><\/p><p><em><span style=\"font-weight: 400;\"><span style=\"color: #ff0000;\"><strong>*<\/strong><\/span>Ossia 183 giorni in un anno, o 184 giorni in caso di anno bisestile.<\/span><\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-d38294c elementor-widget elementor-widget-heading\" data-id=\"d38294c\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"heading.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t<h2 class=\"elementor-heading-title elementor-size-default\">2.1. Il criterio della direzione effettiva\n<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-503bd5c elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"503bd5c\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><span style=\"font-weight: 400;\">Con riferimento a tale criterio, l&#8217;Agenzia si limita a commentare alcuni commenti in merito contenuti nella Relazione Illustrativa del Governo italiano sul Decreto \u201cFiscalit\u00e0 Internazionale\u201d.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">In particolare, si evidenzia come per determinare se vi sia o meno direzione effettiva della Societ\u00e0 e dell\u2019Ente in Italia, \u00e8 necessario dapprima eliminare tutte le decisioni dei soci che non abbiano valenza gestoria come, ad esempio, quelle relative alla supervisione dell\u2019attivit\u00e0 di impresa.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Pertanto, solamente le decisioni che imprimono un nuovo corso sulla vita aziendale ossia quelle strategiche devono essere prese in considerazione al fine di determinare la direzione effettiva e non quelle di \u201cmera amministrazione\u201d.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Inoltre, viene messa in evidenza\u00a0 la natura di tipo sostanziale del criterio della direzione effettiva, che prende in considerazione unicamente gli aspetti di natura fattuale della gestione d&#8217;impresa, laddove il criterio formale della sede dell&#8217;amministrazione poneva delle ambiguit\u00e0 interpretative e applicative.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Tale criterio di tipo sostanziale \u00e8 in linea con lo sviluppo della tecnologia informatica, che consente ormai di dissociare la gestione dell\u2019impresa (che pu\u00f2 ormai avvenire totalmente da remoto) e il luogo di attivit\u00e0 dell\u2019impresa.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Questo criterio \u00e8 peraltro in linea con quello gi\u00e0 presente nelle Convenzioni contro le doppie imposizioni firmate dall\u2019Italia, in cui si presenta quale criterio dirimente ogni volta in cui vi sia un caso di doppia residenza di una Societ\u00e0 o di un Ente (articolo 4 &#8211; Convenzioni Modello OCSE &#8211; 2017).\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">In ogni caso, l&#8217;Agenzia ricorda che l&#8217;esistenza o meno della direzione effettiva di una Societ\u00e0 in Italia deve valutarsi alla luce delle circostanze del caso concreto. <\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-4802156 elementor-cta--layout-image-left elementor-cta--skin-classic elementor-animated-content elementor-bg-transform elementor-bg-transform-zoom-in elementor-widget elementor-widget-call-to-action\" data-id=\"4802156\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"call-to-action.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__content\">\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<h2 class=\"elementor-cta__title elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__description elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__button-wrapper elementor-cta__content-item elementor-content-item \">\n\t\t\t\t\t<a class=\"elementor-cta__button elementor-button elementor-size-\" href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/contatti\/\">\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-01af076 elementor-widget elementor-widget-heading\" data-id=\"01af076\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"heading.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t<h3 class=\"elementor-heading-title elementor-size-default\">2.2. Il criterio della gestione ordinaria in via principale<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-6f5e9ef elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"6f5e9ef\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-22dda45\" data-id=\"22dda45\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-d624228 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"d624228\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><span style=\"font-weight: 400;\">Tale criterio, alternativo e indipendente rispetto a quello della direzione effettiva appena esaminato, riguarda i casi in cui l\u2019ordinaria amministrazione di una societ\u00e0 o di un ente costituisce il collegamento con il territorio italiano.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Sul punto l&#8217;Agenzia si esprime indicando che<\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\"> \u201cIl criterio di collegamento in esame deve, quindi, essere associato al luogo in cui si esplicano il normale funzionamento della societ\u00e0 e gli adempimenti che attengono all\u2019ordinaria amministrazione della stessa\u201d\u00a0<\/span><\/i><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Residuale rispetto agli altri due, questo criterio, anch\u2019esso di natura sostanziale come quello della direzione effettiva, rende in effetti possibile il collegamento di una societ\u00e0 con il territorio italiano in base al fatto che la gestione degli affari correnti della societ\u00e0 \u201cnel suo complesso\u201d viene realizzato in modo continuativo in Italia.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">A tal ultimo riguardo, l\u2019Agenzia mette in particolare in luce che <\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">\u201cla gestione deve riguardare l\u2019impresa nel suo complesso, con l\u2019intento di distinguere lo Stato di residenza della persona giuridica dal luogo di collocamento della stabile organizzazione.\u201d<\/span><\/i><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Tale ultimo commento dell\u2019Agenzia sembra particolarmente pertinente laddove mette l\u2019accento sul fatto che la gestione ordinaria di una societ\u00e0, nel suo complesso e in via principale, deve essere tale da poter distinguere lo Stato di residenza di un societ\u00e0 da quello della sua stabile organizzazione.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Ci\u00f2 naturalmente vale anche per il criterio della direzione effettiva. <\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-a66277b elementor-widget elementor-widget-heading\" data-id=\"a66277b\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"heading.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t<h3 class=\"elementor-heading-title elementor-size-default\">2.3. Rapporti con la disciplina previgente<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-8a7a7e1 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"8a7a7e1\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><span style=\"font-weight: 400;\">Abbiamo visto come tali nuove norme siano in vigore a partire dall\u2019esercizio successivo a quello in corso al 31 Dicembre 2023, ossia dall\u2019esercizio 2024.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">A tal proposito, l\u2019Agenzia fa notare come per le imprese aventi esercizi non coincidenti con l\u2019anno solare, le norme previgenti in materia di residenza fiscale delle societ\u00e0 si applicano a partire dall\u2019esercizio successivo a quello in corso al 29 Dicembre 2023 (data formale di entrata in vigore delle nuove norme).\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Ad esempio, per una societ\u00e0 il cui esercizio va dal 1\u00b0 Aprile 2023 al 31 Marzo 2024, i nuovi criteri di determinazione della residenza fiscale si applicano a partire dal 1\u00b0 Aprile 2024 ossia all\u2019inizio del nuovo esercizio.<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-77720fe elementor-cta--layout-image-left elementor-cta--skin-classic elementor-animated-content elementor-bg-transform elementor-bg-transform-zoom-in elementor-widget elementor-widget-call-to-action\" data-id=\"77720fe\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"call-to-action.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__content\">\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<h2 class=\"elementor-cta__title elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__description elementor-cta__content-item elementor-content-item\">\n\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-cta__button-wrapper elementor-cta__content-item elementor-content-item \">\n\t\t\t\t\t<a class=\"elementor-cta__button elementor-button elementor-size-\" href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/contatti\/\">\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-d3e57b6 elementor-widget elementor-widget-heading\" data-id=\"d3e57b6\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"heading.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t<h3 class=\"elementor-heading-title elementor-size-default\">2.4. Nuove norme in materia di residenza fiscale delle Societ\u00e0 e degli Enti e Convenzioni contro le doppie imposizioni<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-f5d44fe elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"f5d44fe\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p><span style=\"font-weight: 400;\">Per le considerazioni generali in materia di doppia residenza fiscale, si rimanda alla<\/span><a href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/2025\/02\/15\/residenza-fiscale-italia-persone-fisiche-2024\/\"><span style=\"font-weight: 400;\"> PARTE PRIMA<\/span><\/a><span style=\"font-weight: 400;\"> di tale articolo.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Con particolare riguardo alle norme in materia di risoluzione dei conflitti di residenza fiscale delle Societ\u00e0 e degli Enti, l\u2019Agenzia ricorda che<\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\"> \u201cnelle Convenzioni concluse dall\u2019Italia \u00e8 presente una regola di risoluzione dei conflitti che prevede l\u2019attribuzione della residenza allo Stato contraente in cui \u00e8 collocato il <\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\">place of effective management<\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">\u201d<\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\"> ossia il criterio della direzione effettiva (articolo 4, comma 3 &#8211; Modello OCSE &#8211; 2017).\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Peraltro, l\u2019Agenzia ricorda come <\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">\u201cin taluni Trattati internazionali conclusi dall\u2019Italia (cfr. Convenzioni in vigore con Canada e Cile) \u00e8 stata recepita una versione aderente all\u2019attuale paragrafo 3 dell\u2019articolo 4 del Modello OCSE. In tali Convenzioni \u00e8 previsto che quando, in base alle normative nazionali, una persona diversa da una persona fisica \u00e8 residente di entrambi gli Stati contraenti, le autorit\u00e0 competenti degli Stati contraenti faranno del loro meglio per risolvere la questione di comune accordo con particolare riguardo alla sede della sua direzione effettiva, al luogo in cui \u00e8 stata costituita o altrimenti creata e ad ogni altro elemento pertinente. In mancanza di tale accordo, detta persona non ha diritto a rivendicare alcuno sgravio o esenzione d\u2019imposta previsti dalla Convenzione.\u201c<\/span><\/i><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Una siffatta clausola \u00e8 pi\u00f9 restrittiva rispetto a quella d\u2019uso nella prassi internazionale, laddove l\u2019individuazione del luogo di direzione effettiva della Societ\u00e0 e dell\u2019Ente \u00e8 sufficiente, in ogni caso, a determinare la residenza fiscale.<\/span><\/p><p>***<\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">La Circolare in commento \u00e8 consultabile anche in lingua inglese <\/span><a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6519685\/Circolare_20_del_4_11_2024_Eng.pdf\/bdacb2e0-a699-5180-719e-665210459d75\"><span style=\"font-weight: 400;\">qui<\/span><\/a><span style=\"font-weight: 400;\">.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Rimaniamo a vostra disposizione per ogni domanda.<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-78bda16 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"78bda16\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-bdc74ad\" data-id=\"bdc74ad\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-9a52c2b content-align-cta-center elementor-widget elementor-widget-eael-cta-box\" data-id=\"9a52c2b\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"eael-cta-box.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"eael-call-to-action cta-basic bg-lite cta-preset-1\">\n        <h2 class=\"title eael-cta-heading\">Studio Legale Internazionale AC Legal<\/h2><p style=\"text-align: center\">Non esitate a contattarci al fine di chiarire la Vostra situazione su tali tematiche; saremo lieti di aiutarVi.<\/p><a href=\"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/contatti\/\" class=\"cta-button cta-preset-1  \">CONTATTI<\/a>\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-cdbf9be elementor-widget-divider--view-line_icon elementor-view-default elementor-widget-divider--element-align-center elementor-widget elementor-widget-divider\" data-id=\"cdbf9be\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"divider.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div 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