{"id":4954,"date":"2025-03-25T10:47:16","date_gmt":"2025-03-25T10:47:16","guid":{"rendered":"https:\/\/www.studiolegalecatasti.it\/?p=4600"},"modified":"2025-03-25T10:47:16","modified_gmt":"2025-03-25T10:47:16","slug":"residenza-fiscale-francia-italia-centro-interessi-economici-2025","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/it\/residenza-fiscale-francia-italia-centro-interessi-economici-2025\/","title":{"rendered":"Residenza fiscale tra Francia e Italia: il rischio del centro degli interessi economici e le nuove regole 2025"},"content":{"rendered":"<p>In ogni sistema tributario, la residenza fiscale \u00e8 un principio fondamentale in base al quale viene determinato chi sono i soggetti, persona fisica o giuridica, che devono pagare le imposte in quanto fisicamente presenti nel territorio dello Stato.\u00a0<\/p>\n<p>Con particolare riguardo alle persone fisiche, la residenza fiscale viene generalmente determinata secondo diversi criteri alternativi, che vanno dal criterio della dimora principale a quello del domicilio, da quello dello svolgimento di una professione a quello del centro degli interessi economici.\u00a0<\/p>\n<p>Vogliamo oggi concentrarci sul <b>criterio del domicilio da un punto di vista fiscale di una persona fisica in Italia e in Francia <\/b>e come tale nozione viene trattata nei due Paesi alla luce di alcuni recenti sviluppi normativi e giurisprudenziali.\u00a0<\/p>\n<p>In Francia, tale criterio (inteso come <i>centre des interets \u00e9conomiques)<\/i> \u00e8 stato al centro di una recente sentenza della Corte Amministrativa d&#8217;Appello di Parigi\u00a0<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/ceta\/id\/CETATEXT000050998985\">Arr\u00eat de la CAA de Paris du 17 janvier 2025, n\u00b023PA04058.<\/a><\/p>\n<p>In Italia, il criterio del domicilio ha fatto l\u2019oggetto di una recente riforma (<strong>D.lgs 209\/2023 &#8211; Decreto Fiscalit\u00e0 Internazionale<\/strong>), in vigore dal <strong>1\u00b0 Gennaio 2024*<\/strong>, che ne ha determinato la nozione in senso fiscale, differenziandola da quella prevista dal Codice Civile.\u00a0<\/p>\n<p>Vediamo come si comporta il criterio del domicilio nei due Paesi transalpini, le conseguenze delle sua applicazione nonch\u00e9 i rapporti tra i criteri nazionali e convenzionali di residenza fiscale.<\/p>\n<p><strong>*<\/strong>Si rimanda sul punto al <a href=\"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/2025\/02\/15\/residenza-fiscale-italia-persone-fisiche-2024\/\">nostro articolo<\/a> che commenta la <a href=\"https:\/\/www.agenziaentrate.gov.it\/portale\/documents\/20143\/6519685\/circolare+n.+20+de+4+novembre+2024+residenza+pdf.pdf\/978517e4-aa40-d14c-be79-19028c0f8785\">Circolare 20\/E del 4 Novembre 2024<\/a> dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/p>\n<h2>\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n<p>\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0<br \/>\n\t\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/contatti\/\"><br \/>\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a><\/p>\n<h2>Criteri di residenza fiscale in Francia e Italia<\/h2>\n<h3>I criteri francesi secondo l\u2019articolo 4 B del CGI<\/h3>\n<p><b>In Francia<\/b>, l<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000041464195\">\u2019articolo 4 B del CGI <\/a>(Code G\u00e9n\u00e9ral des Imp\u00f4ts) prevede essenzialmente 4 criteri alternativi per la determinazione della residenza fiscale (in francese :<i> domicile fiscal<\/i>) delle persone fisiche ossia:<\/p>\n<ol>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">la dimora familiare (<i>foyer<\/i>)\u00a0<\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">il luogo di soggiorno principale <i>(lieu de s\u00e9jour principal<\/i>)<\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">lo svolgimento di un\u2019attivit\u00e0 professionale, dipendente o autonoma, salvo che questa sia esercitata in via accessoria <\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">avere in Francia il centro dei propri interessi economici (<i style=\"font-weight: inherit;\">centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques).<\/i><\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>*In Francia si fa la differenza tra domicilio fiscale ai sensi della normativa interna e residenza ai sensi delle convenzioni internazionale, detta<i> \u201cr\u00e9sidence conventionnelle\u201d.<\/i><\/strong><\/p>\n<h3>I criteri italiani secondo l\u2019articolo 2 del TUIR<\/h3>\n<p>Diversamente dalla Francia, <b>in<\/b> <b>Italia<\/b> la residenza fiscale \u00e8 determinata, ai sensi dell\u2019articolo 2, comma 2 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) in base a 4 criteri alternativi, ossia sono residenti fiscali italiani coloro che <strong>per la maggior parte del periodo d&#8217;imposta <\/strong>(183 giorni o 184 giorni negli anni bisestili):\u00a0<\/p>\n<ul>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">sono presenti <strong>fisicamente<\/strong> in Italia<\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">hanno la residenza ai sensi del Codice Civile ossa la loro dimora abituale<\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">hanno il <b>domicilio<\/b> inteso come <i>\u201cil luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona\u201d<\/i><\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">salvo prova contraria, sono iscritte nei registri (anagrafe) della popolazione residente.<\/li>\n<\/ul>\n<h2>\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n<p>\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0<br \/>\n\t\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/contatti\/\"><br \/>\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a><\/p>\n<h3>Differenze tra il concetto di domicilio fiscale nei due Paesi<\/h3>\n<p>Con particolare riguardo alla nozione di domicilio in senso fiscale nei due Paesi, \u00e8 evidente come in Francia il criterio del domicilio \u00e8 di carattere esclusivamente economico (articolo 4 B lett. c).<\/p>\n<p>Al contrario, in Italia la nozione di domicilio in senso fiscale \u00e8 ormai dissociata da quella prevista dal Codice civile<em><strong>*<\/strong><strong>,<\/strong><\/em>\u00a0 di carattere economico, in quanto la riforma del Decreto Fiscalit\u00e0 Internazionale ne ha definito la nozione in senso personale e familiare. <\/p>\n<p><em><strong>*<\/strong>Articolo 43 del Codice civile italiano.<\/em><\/p>\n<h2>\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n<p>\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0<br \/>\n\t\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/contatti\/\"><br \/>\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a><\/p>\n<h2>Precedente giurisprudenziale e posizione della CAA di Parigi<\/h2>\n<p>Un caso simile \u00e8 stato trattato dalla<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/ceta\/id\/CETATEXT000050998985\"> sentenza della Corte Amministrativa di Appello di Parigi<\/a> del 17 Gennaio 2025.<\/p>\n<p>La Corte ha rigettato il ricorso, gi\u00e0 respinto in primo grado, di un contribuente trasferitosi a Budapest con la propria famiglia per ragioni professionali, confermando il punto di vista dell\u2019amministrazione fiscale che gli contestava il fatto di aver mantenuto la residenza fiscale francese in virt\u00f9 del criterio del centro degli interessi economici.\u00a0<\/p>\n<p>La Corte fa notare come, nel caso particolare in cui il salario per l\u2019impiego all\u2019estero sia pagato da una societ\u00e0 francese e il contribuente continui a detenere e ad amministrare il proprio patrimonio sito in Francia, il fatto di aver spostato la propria residenza familiare e fisica all\u2019estero non sia sufficiente al fine di recidere il legame territoriale con la Francia.\u00a0<\/p>\n<p>In particolare, tale sentenza mette in luce come il criterio economico prevale su quello della residenza personale in tutti i casi in cui il contribuente non apporta la prova di avere reciso tutti i legami economici con la Francia. <\/p>\n<h2>Doppia residenza fiscale e Convenzione Italia-Francia<\/h2>\n<p>Abbiamo visto come, in Francia, il criterio del centro degli interessi economici possa prevalere sul criterio della presenza fisica e della situazione della propria dimora familiare all\u2019estero.\u00a0<\/p>\n<p>E\u2019 pertanto necessario prestare particolare attenzione alla valutazione dei propri interessi economici in Francia qualora ci si appresti a lasciare il Paese.<\/p>\n<p>Tuttavia, nel caso in cui ci si sposti dalla Francia verso un Paese con cui esiste un Convenzione\u00a0 in materia fiscale,\u00a0 come \u00e8 il caso dell&#8217;Italia, vi \u00e8 a nostro avviso la possibilit\u00e0 di fare buon uso dei criteri convenzionali per far prevalere la residenza fiscale italiana su quella francese. <\/p>\n<h2>I criteri OCSE per risolvere i conflitti di residenza fiscale<\/h2>\n<p>Come sappiamo, le convenzioni contro le doppie imposizioni che si basano sul Modello OCSE contengono delle disposizioni in grado di risolvere i casi di doppia residenza fiscale (articolo 4, par. 2 &#8211; Residenza).<\/p>\n<p>Nel caso della Convenzione franco-italiana in materia di imposte sui redditi e sulla fortuna, il paragrafo 2 dell\u2019articolo 4 consente di risolvere i casi di doppia residenza fiscale facendo applicazione,\u00a0 <strong>in modo alternativo e gerarchicamente ordinato<\/strong>,\u00a0 di un certo numeri di criteri, come segue:\u00a0\u00a0<\/p>\n<ul>\n<li><i> Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1 <\/i>(ossia in applicazione dei criteri nazionali di ciascuno Stato contraente)<i>, <\/i><strong><i>una persona fisica \u00e8 residente di entrambi gli Stati<\/i><\/strong><i>, la situazione e&#8217; risolta nel seguente modo:<\/i><\/li>\n<li><i>a) detta persona e&#8217; considerata residente dello Stato nel quale ha <\/i><b><i>un&#8217;abitazione permanente;<\/i><\/b><i> se essa dispone di un&#8217;abitazione permanente in entrambi gli Stati, e&#8217; considerata residente dello Stato nel quale le sue <\/i><b><i>relazioni personali ed economiche sono piu&#8217; strette (centro degli interessi vitali);<\/i><\/b><\/li>\n<li><i>b) se non si puo&#8217; determinare lo Stato nel quale detta persona ha il centro dei suoi interessi vitali, o se la medesima non ha un&#8217;abitazione permanente in alcuno degli Stati, <\/i><b><i>essa e&#8217; considerata residente dello Stato in cui soggiorna <\/i><\/b><b style=\"font-style: inherit;\"><i>abitualmente<\/i><\/b><i style=\"font-weight: inherit;\">; <\/i><\/li>\n<li><i>c) se detta persona soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati, ovvero non soggiorna abitualmente in alcuno di essi, essa e&#8217; considerata residente dello Stato del quale ha la nazionalita&#8217;;<\/i><\/li>\n<li><i>d) se detta persona ha la <\/i><b><i>nazionalita&#8217;<\/i><\/b><i> di entrambi gli Stati, o se non ha la nazionalita&#8217; di alcuno di essi, le autorita&#8217; competenti degli Stati risolvono la questione di comune accordo.\u201d<\/i><\/li>\n<\/ul>\n<p>Nel caso di cui sopra, supponendo che il contribuente possa dimostrare di\u00a0 avere <b>\u00a0la propria abitazione permanente<\/b> <strong>solo in Italia<\/strong> e non pi\u00f9 in Francia, ci\u00f2 dovrebbe bastare per stabilire la residenza &#8220;convenzionale&#8221; della persona fisica in Italia, prevalendo sul criterio nazionale francese del centro degli interessi economici.\u00a0\u00a0<\/p>\n<p>Ipotizzando che il contribuente abbia un\u2019abitazione qualificabile come permanente in entrambi gli Stati, sar\u00e0 necessario allora individuare il suo centro degli interessi vitali inteso in senso convenzionale ossia <b>il centro degli interessi personali ed economici.\u00a0<\/b><\/p>\n<p>Tuttavia, qualora la persona residente in Italia si trovi nella stessa situazione del contribuente francese trasferitosi a Budapest, ossia con il centro dei propri interessi personali in Ungheria e il centro dei propri interessi economici in Francia, non sar\u00e0 possibile, a nostro avviso, utilizzare il criterio convenzionale del \u201ccentro degli interessi vitali\u201d.\u00a0<\/p>\n<p>Invero, tale criterio intende il centro degli interessi vitali come economici e personali e non ammette che l\u2019interesse personale sia dissociato dall\u2019interesse economico.<\/p>\n<p>Pertanto, verrebbe in aiuto il criterio convenzionale successivo nell\u2019ordine, ossia\u00a0 il<b> criterio della presenza fisica (soggiorno abituale)<\/b>, che permetterebbe, a nostro avviso, al contribuente residente in Italia di far prevalere la residenza fiscale italiana su quella francese, basata sul criterio nazionale del centro degli interessi economici.\u00a0<\/p>\n<p>Tale impostazione \u00e8 confortata dalla recentissima novella legislativa apportata dalla <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/loda\/id\/LEGIARTI000051173315\/2025-02-16\/\">legge finanziaria francese per il 2025<\/a> alla norma fondamentale sulla residenza fiscale francese, ossia all&#8217;<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000041464195\">articolo 4 B del CGI.<\/a><\/p>\n<p>Tale novella aggiunge un paragrafo all\u2019articolo in questione, come segue:<\/p>\n<p><i>\u201cLe persone che soddisfano almeno uno dei criteri di cui ai punti da a) a c) del presente paragrafo 1 <\/i>(ossia che sono residenti fiscali francesi secondo la normativa interna) <b><i>non possono tuttavia essere considerate fiscalmente domiciliate in Francia<\/i><\/b><i> se, <\/i><i>in applicazione delle convenzioni internazionali sulla doppia imposizione<\/i><i>, <\/i><i>non sono considerate residenti in Francia.\u201d<\/i><\/p>\n<p>Tale novella legislativa conforta pertanto l\u2019utilizzo dei criteri della residenza convenzionale previsti dalle Convenzioni al fine di risolvere i casi di doppia residenza fiscale derivanti dall\u2019applicazione delle norme nazionali, chiarendo in particolare alcune ambiguit\u00e0 della giurisprudenza francese. <\/p>\n<h2>\n\t\t\t\t\t\tDesideri una consulenza fiscale personalizzata per prepararti al rientro in Italia?\t\t\t\t\t<\/h2>\n<p>\t\t\t\t\t\tSaremo lieti di avere un primo colloquio telefonico gratuito al fine di discutere delle Tue necessit\u00e0<br \/>\n\t\t\t\t\t<a href=\"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/contatti\/\"><br \/>\n\t\t\t\t\t\tCONTATTI\t\t\t\t\t<\/a><\/p>\n<h2>Conclusioni e implicazioni pratiche<\/h2>\n<h3>Riepilogo dei punti chiave<\/h3>\n<ul>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">In Francia, il <b>centro degli interessi economici<\/b> pu\u00f2 rendere una persona <b>residente fiscale francese anche se vive in Italia<\/b>.<\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">La riforma italiana ha <b>separato il concetto di domicilio fiscale da quello economico<\/b>.<\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\">Se il contribuente ha <b>beni e redditi in Francia<\/b>, il rischio di doppia residenza fiscale \u00e8 alto.<\/li>\n<li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><b style=\"font-style: inherit;\">La Convenzione Italia-Francia pu\u00f2 aiutare a far prevalere la residenza fiscale italiana.<\/b><\/li>\n<\/ul>\n<h3>Consulta la Convenzione fiscale tra Italia e Francia<\/h3>\n<p>La Convenzione franco-italiana contro le doppie imposizioni in materia di imposte sui redditi e sulla fortuna \u00e8 consultabile <a href=\"https:\/\/www.finanze.gov.it\/export\/sites\/finanze\/.galleries\/Documenti\/dipartimento_pol_fisc\/Francia.pdf\">qui<\/a> per la versione italiana e <a href=\"https:\/\/www.impots.gouv.fr\/sites\/default\/files\/media\/10_conventions\/italie\/italie_convention-avec-l-italie-impot-sur-le-revenu-impot-sur-la-fortune_fd_1736.pdf\">qui<\/a> per la versione francese.\u00a0<\/p>\n<p>_____<\/p>\n<p>Rimaniamo a vostra disposizione per ogni domanda.<\/p>\n<h2>Studio Legale Internazionale AC Legal<\/h2>\n<p style=\"text-align: center\">Non esitate a contattarci al fine di chiarire la Vostra situazione su tali tematiche; saremo lieti di aiutarVi.<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.catastilegalinternational.com\/contatti\/\">CONTATTI<\/a>\t<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">L\u2019opinione espressa in quest\u2019articolo ha carattere meramente divulgativo.<\/p>\n<p>L&#8217;articolo non ha in alcun modo valore di parere legale.<\/p>\n<p>Inoltre, \u00e8 bene ricordare che la tematica fiscale di ogni cliente \u00e8 diversa in quanto le situazioni personali e patrimoniali sono, nella maggior parte dei casi, essenzialmente diverse.<\/p>\n<p>Qualora doveste avere un problema fiscale simile, Vi invitiamo a contattarci per una prima discussione del Vostro caso.<\/p>\n<h4>ALTRI ARTICOLI SUL BLOG<\/h4>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>In ogni sistema tributario, la residenza fiscale \u00e8 un principio fondamentale in base al quale viene determinato chi sono i soggetti, persona fisica o giuridica, che devono pagare le imposte in quanto fisicamente presenti nel territorio dello Stato.\u00a0 Con particolare riguardo alle persone fisiche, la residenza fiscale viene generalmente determinata secondo diversi criteri alternativi, che 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