Ti trasferisci in Francia per lavoro, o ci torni dopo diversi anni all’estero? Il regime degli impatriati previsto dall’articolo 155 B del CGI può esonerarti dal pagamento delle imposte su una parte importante della tua retribuzione e inoltre, per alcuni redditi patrimoniali di fonte estera, anche dal pagamento della metà del loro importo.
Prime d’impatriation (premio di impatrio), forfait del 30 %, trasferte professionali fuori dalla Francia, redditi finanziari esteri: sono le voci su cui si costruisce il vantaggio fiscale, e ciascuna risponde a condizioni precise. Il regime è vantaggioso, ma va applicato con attenzione.
Questo articolo presenta le principali regole applicabili, che ti invitiamo a leggere ricordando che non costituisce consulenza legale: ogni situazione va esaminata nella sua peculiarità.
Il regime degli impatriati in breve
Il regime fiscale degli impatriati è previsto dall’articolo 155 B del CGI. Riguarda principalmente i lavoratori dipendenti e alcuni dirigenti fiscalmente assimilati ai dipendenti che arrivano dall’estero per svolgere un’attività professionale in un’impresa con sede in Francia.
Nel rispetto delle condizioni di legge, consente in particolare di:
- esonerare la prime d’impatriation, per il suo importo reale oppure, su opzione, secondo un forfait del 30 %;
- esonerare la parte di retribuzione corrispondente a determinate trasferte professionali svolte fuori dalla Francia;
- esonerare dall’imposta sul reddito il 50 % di alcuni redditi da capitale e delle plusvalenze su titoli che rispettano le condizioni di legge.
Il regime può applicarsi fino al 31 dicembre dell’ottavo anno civile successivo a quello di inizio del rapporto di lavoro in Francia. Chi prende servizio nel 2026 può quindi beneficiare del regime, nel rispetto annuale delle condizioni, fino al 31 dicembre 2034.
Chi ha diritto al regime degli impatriati in Francia?
Le situazioni principali sono due.
Il reclutamento diretto dall'estero
Il caso classico è quello del dipendente o del dirigente reclutato direttamente all’estero da un’impresa con sede in Francia.
La prassi amministrativa ora precisa che anche chi ha risposto dall’estero a un’offerta di lavoro può essere considerato reclutato direttamente all’estero, a condizione che il suo domicilio effettivo si trovi ancora fuori dalla Francia al momento del reclutamento.
Il regime spetta ai dipendenti e ai dirigenti indicati ai numeri 1°, 2° e 3° della lettera b dell’articolo 80 ter del CGI, fiscalmente assimilati ai dipendenti. Non si applica invece ai lavoratori autonomi e ai liberi professionisti.
La mobilità internazionale all'interno di un gruppo
Il regime è aperto anche al dipendente prima impiegato da un’impresa con sede fuori dalla Francia e poi chiamato a svolgere la propria attività in un’impresa con sede in Francia, legata all’impresa estera da rapporti di capitale, giuridici o commerciali.
Fonte: BOFiP – campo di applicazione.
Le condizioni di residenza fiscale
Il beneficiario non deve essere stato fiscalmente domiciliato in Francia nei cinque anni civili precedenti a quello di inizio del rapporto di lavoro.
Durante l’applicazione del regime, per ciascun anno interessato deve inoltre:
- avere in Francia il proprio foyer (nucleo familiare) o il luogo di soggiorno principale;
- svolgervi la propria attività professionale a titolo principale.
Queste condizioni si valutano anno per anno. Una situazione internazionale complessa va inoltre esaminata alla luce della convenzione fiscale applicabile: è il caso, per esempio, del coniuge all’estero, dell’abitazione conservata nel paese di origine o dell’attività svolta in più Stati.
La prassi amministrativa ammette alcune tolleranze quando la sistemazione del foyer in Francia avviene dopo l’inizio del rapporto di lavoro, in particolare per ragioni professionali o familiari. Uno scarto di qualche mese non va quindi interpretato automaticamente come perdita del regime.
Hai un dubbio sui requisiti?
Quali redditi da lavoro possono essere esonerati?
1. La prime d'impatriation effettiva
La prime d’impatriation corrisponde al supplemento di retribuzione direttamente legato all’arrivo in Francia.
Può essere esonerata per il suo importo reale, a condizione in particolare che sia:
- indicata distintamente nel contratto di lavoro, nel mandato societario o in un atto integrativo stipulato prima dell’inizio del rapporto di lavoro; oppure
- determinabile senza ambiguità sulla base di criteri oggettivi previsti dal contratto.
2. L'opzione forfettaria del 30 %
Il contribuente può, su opzione, scegliere una prime d’impatriation forfettaria pari al 30% della retribuzione netta totale, secondo le modalità definite dalla prassi amministrativa.
Per i rapporti di lavoro iniziati a partire dal 16 novembre 2018, questa opzione è aperta:
- a chi è reclutato direttamente all’estero da un’impresa francese;
- a chi è chiamato da un’impresa estera a svolgere le proprie funzioni in un’impresa con sede in Francia.
Il forfait del 30% non è quindi più riservato al solo reclutamento diretto dall’estero.
La base del forfait corrisponde alla retribuzione al netto dei contributi previdenziali e della quota deducibile della CSG, prima della deduzione forfettaria del 10% per spese professionali o delle spese effettive.
Fonte: BOFiP – forfait del 30 %.
Il limite essenziale: la retribuzione di riferimento
L’esenzione della prime d’impatriation, effettiva o forfettaria, non può ridurre artificialmente la retribuzione imponibile dell’impatriato al di sotto di una retribuzione francese comparabile.
L’articolo 155 B prevede espressamente che la retribuzione che resta soggetta all’imposta sul reddito debba essere almeno pari a:
- la retribuzione corrisposta per funzioni analoghe nell’impresa o, in mancanza, in imprese simili con sede in Francia.
Se la retribuzione imponibile dopo l’esenzione della prime è inferiore a questa retribuzione di riferimento, la differenza deve essere reintegrata nel reddito imponibile.
Esempio
Un dipendente percepisce una retribuzione netta annua di 200.000 € e opta per il forfait del 30 %:
- retribuzione totale: 200.000 €;
- prime forfettaria teorica: 60.000 €;
- retribuzione dopo l’esenzione: 140.000 €.
Se la retribuzione di riferimento è di 150.000 €, l’esenzione non può restare fissata a 60.000 €. Una somma di 10.000 € deve essere reintegrata:
- esenzione effettiva: 50.000 €;
- retribuzione imponibile: 150.000 €.
Questo limite è uno dei principali punti di controllo del regime. Il contribuente deve poter giustificare il livello della retribuzione di riferimento, in particolare attraverso elementi forniti dal datore di lavoro.
La prassi prevede tuttavia alcune attenuazioni nella ricerca di un termine di paragone pertinente, in particolare in presenza di retribuzioni fortemente personalizzate.
Fonti: articolo 155 B del CGI; BOFiP – retribuzione di riferimento.
Le trasferte professionali svolte all'estero
L’impatriato può esonerare anche la parte di retribuzione corrispondente a un’attività svolta fuori dalla Francia, quando le trasferte all’estero avvengono nell’interesse diretto ed esclusivo del datore di lavoro.
Questa regola può riguardare trasferte:
- nel paese di origine;
- in un altro Stato;
- comprese, secondo il BOFiP, alcune trasferte di durata inferiore alle ventiquattro ore.
La parte esonerabile può essere determinata dal contratto oppure sulla base delle circostanze effettive delle trasferte. In mancanza di altri elementi pertinenti, l’amministrazione ammette un metodo basato sul rapporto tra:
numero di giorni di attività all’estero / numero totale di giorni di attività effettiva nell’anno.
I tempi di viaggio di andata e ritorno non sono conteggiati come giorni di attività all’estero.
I giustificativi vanno conservati: ordini di missione, biglietti, note spese, fatture d’albergo, agende professionali, e così via.
I due massimali di esenzione
Quando l’esenzione della prime d’impatriation si cumula con quella delle trasferte svolte all’estero, ogni anno il contribuente sceglie tra due meccanismi:
- massimale globale al 50 %: l’insieme delle esenzioni relative alla prime e alle trasferte all’estero non può superare il 50 % della retribuzione totale;
- massimale specifico al 20 %: solo l’esenzione corrispondente all’attività svolta all’estero è soggetta a un tetto del 20 % della retribuzione imponibile che risulta dall’applicazione del regime relativo alla prime.
La scelta migliore dipende quindi dall’importo della prime d’impatriation e dall’entità delle trasferte internazionali. Spesso è necessaria una simulazione annuale.
L'esenzione del 50 % su alcuni redditi collegati all'estero
Nel periodo in cui il contribuente beneficia del regime professionale dell’articolo 155 B, alcuni redditi possono godere di un’esenzione dall’imposta sul reddito nella misura del 50 %.
Sono interessati in particolare, a determinate condizioni:
- alcuni dividendi e interessi;
- alcuni proventi di contratti di capitalizzazione o di assicurazione sulla vita;
- alcuni proventi della proprietà intellettuale o industriale;
- alcune plusvalenze da cessione di valori mobiliari e diritti sociali.
È determinante la localizzazione del soggetto che effettua il pagamento, del depositario dei titoli o, in mancanza, della società interessata. Non basta quindi che un reddito sia genericamente qualificato come “estero”: vanno verificate le condizioni precise dell’articolo 155 B.
Per i redditi da capitale, il pagamento deve in particolare essere effettuato da un soggetto con sede fuori dalla Francia, in uno Stato o territorio ammesso. Per le plusvalenze, la legge esamina la sede del depositario dei titoli o, in mancanza, della società i cui titoli sono ceduti.
L’esenzione del 50 % riguarda l’imposta sul reddito. In linea di principio non riduce della metà la base imponibile dei prélèvements sociaux (contributi sociali). Vanno comunque verificate le regole convenzionali e la situazione personale del contribuente.
Per quanto tempo si applica il regime?
Per i rapporti di lavoro iniziati a partire dal 6 luglio 2016, il regime si applica fino al 31 dicembre dell’ottavo anno civile successivo a quello di inizio del rapporto.
Esempio:
- inizio del rapporto di lavoro nel 2026;
- applicazione possibile fino al 31 dicembre 2034.
Il cambiamento di funzioni all’interno della stessa impresa non pone fine al regime. Lo stesso vale per il passaggio a un’altra impresa dello stesso gruppo, sia che le nuove funzioni siano simili sia che siano diverse.
Il passaggio a un’impresa esterna al gruppo comporta invece, di norma, la perdita del regime.
Il cambiamento di incarico o di datore di lavoro non prolunga mai la durata iniziale del regime.
Fonti: articolo 155 B del CGI; BOFiP – cambiamento di funzioni o di impresa.
Il calcolo dell'esenzione dipende da più fattori.
Premio, soglia di retribuzione imponibile e trasferte all'estero si combinano in modo diverso per ciascuna situazione. Lo studio può analizzare la tua e individuare l'opzione più conveniente.
CONTATTICome dichiarare le esenzioni?
Il regime va coordinato correttamente tra la busta paga, gli obblighi dichiarativi del datore di lavoro e la dichiarazione annuale del contribuente.
Nella dichiarazione annuale dei redditi del dipendente vanno indicate separatamente:
- la parte di retribuzione e/o di reddito esonerata;
- la parte di retribuzione e/o di reddito imponibile.
Le caselle del modulo possono cambiare ogni anno: vanno quindi verificate a ogni dichiarazione.
Il regime non è stato applicato in busta paga: è troppo tardi?
Non necessariamente.
La mancata applicazione del regime da parte del datore di lavoro in busta paga non basta, da sola, a escludere il beneficio dell’articolo 155 B. Il contribuente deve verificare l’importo precompilato nella dichiarazione e correggerlo quando le condizioni per l’esenzione sono effettivamente soddisfatte.
Per gli anni precedenti ancora aperti si può valutare una dichiarazione rettificativa o un reclamo, nel rispetto dei termini applicabili e a condizione di poter ricostruire gli elementi necessari:
- i requisiti iniziali;
- la retribuzione di riferimento;
- la prime effettiva o forfettaria;
- i giorni di trasferta all’estero;
- il massimale applicabile;
- i relativi giustificativi.
I punti spesso dimenticati
Mantieni legami con il tuo paese di origine
Un coniuge, un’abitazione o interessi economici conservati all’estero possono creare un conflitto di residenza fiscale. In questo caso la convenzione applicabile va esaminata prima di concludere che si ha diritto al regime.
Lavori spesso in smart working dall'estero
Il solo fatto di lavorare fuori dalla Francia non basta a beneficiare dell’esenzione sulle trasferte internazionali. Occorre dimostrare l’interesse diretto ed esclusivo del datore di lavoro. Uno smart working svolto con regolarità dal paese di origine può inoltre sollevare un dubbio sul luogo in cui si esercita l’attività professionale principale.
Mantieni conti all'estero
Il regime degli impatriati non elimina gli obblighi dichiarativi relativi a conti bancari, contratti di assicurazione sulla vita o conti di attività digitali detenuti fuori dalla Francia. Si tratta degli adempimenti previsti dalla normativa francese, in particolare i moduli 3916 e 3916-bis, l’equivalente del monitoraggio fiscale che in Italia si assolve con il quadro RW. Questi obblighi vanno esaminati separatamente.
Il tuo coniuge non è impatriato
Il regime è individuale. In una coppia con tassazione congiunta, un solo coniuge può beneficiare dell’articolo 155 B se è l’unico a soddisfare le condizioni.
I punti da verificare prima di trasferirsi in Francia
In pratica, quattro aspetti vanno messi in sicurezza il prima possibile:
- la cronologia dell’assunzione e del trasferimento di residenza;
- la redazione e la documentazione della prime d’impatriation;
- la determinazione della retribuzione di riferimento;
- il monitoraggio preciso dei giorni lavorati all’estero.
Un’analisi preventiva evita spesso che un vantaggio fiscale importante vada perso per una questione di tempi, di documentazione o di dichiarazione.
Ti prepari a trasferirti in Francia o vuoi verificare l'applicazione del regime?
Lo studio assiste dipendenti, dirigenti e imprese nell'analisi e nell'applicazione del regime fiscale degli impatriati, comprese le situazioni internazionali complesse e le regolarizzazioni di anni precedenti. Contattaci per un primo confronto sul tuo caso.
CONTATTIL’opinione espressa in quest’articolo ha carattere meramente divulgativo.
L’articolo non ha in alcun modo valore di parere legale.
Inoltre, è bene ricordare che la tematica fiscale di ogni cliente è diversa in quanto le situazioni personali e patrimoniali sono, nella maggior parte dei casi, essenzialmente diverse.
Qualora doveste avere un problema fiscale simile, Vi invitiamo a contattarci per una prima discussione del Vostro caso.
Per i rapporti di lavoro iniziati a partire dal 6 luglio 2016, il regime può applicarsi fino al 31 dicembre dell’ottavo anno civile successivo a quello di inizio del rapporto di lavoro in Francia.
No. Per i rapporti di lavoro iniziati a partire dal 16 novembre 2018, l’opzione forfettaria è aperta anche alle mobilità infragruppo che soddisfano le condizioni dell’articolo 155 B.
È la retribuzione comparabile corrisposta per funzioni analoghe nell’impresa o, in mancanza, in imprese simili con sede in Francia. Dopo l’esenzione della prime d’impatriation, la retribuzione imponibile non può essere inferiore a questo parametro; in caso contrario, la differenza viene reintegrata.
Sì, è espressamente mantenuto in caso di cambiamento di funzioni nella stessa impresa o di passaggio a un’altra impresa dello stesso gruppo, entro la durata iniziale del regime. Il passaggio a un’impresa esterna al gruppo comporta invece, di norma, la fine del regime.
No, non necessariamente. La dichiarazione annuale può dover essere corretta quando le condizioni sono soddisfatte. Per gli anni precedenti non ancora prescritti si può valutare una regolarizzazione, dopo aver ricostruito gli importi e i giustificativi.