Due figli ricevono dal medesimo genitore quote ereditarie identiche. Uno risiede fiscalmente in Francia, l’altro in Italia. Se l’eredità comprende titoli (valori mobiliari) francesi, l’imposta di successione dovuta in Francia può essere diversa: il primo può pagare un’imposta anche quando il valore dei titoli ricevuti è inferiore a 100.000 €, mentre il secondo può non dovere nulla.
La spiegazione risiede nel coordinamento tra la Convenzione franco-italiana e il diritto interno francese, attraverso il meccanismo del taux effectif.
1. Un conto titoli italiano può contenere beni imponibili in Francia
La Convenzione del 20 dicembre 1990 si applica alle successioni delle persone domiciliate, al momento del decesso, in uno dei due Stati. Per un defunto domiciliato in Italia, occorre distinguere i beni secondo le regole convenzionali.
In particolare, l’articolo 8 della Convenzione considera situate in Francia le azioni emesse da una società domiciliata in Francia, fatta salva la disciplina dei titoli immobiliari dell’articolo 5, paragrafo 3. Pertanto, la detenzione presso una banca italiana di un conto titoli di società situate in diversi Paesi non rende esclusivamente tassabili in Italia tutti i titoli del portafoglio.
Riferimento: Convenzione franco-italiana, articoli 1, 5, 8 e 9.
2. Erede residente in Francia: i beni esenti possono influire sul tasso
Se l’erede risiede fiscalmente in Francia al momento della successione italiana e vi ha risieduto per almeno sei anni nei dieci precedenti, l’articolo 750 ter, 3° CGI consentirebbe, in assenza di convenzione, di tassare anche i beni italiani ricevuti.
La Convenzione può sottrarre tali beni all’imposta francese. Tuttavia, l’articolo 11, paragrafo 2, della Convenzione permette di considerarli per determinare il tasso applicabile ai beni che restano imponibili in Francia.
Pertanto, l’esenzione in Francia dei beni italiani in virtù della Convenzione non elimina necessariamente il loro effetto sulla progressività dell’imposta di successione francese sui beni siti in Francia.
Riferimenti: CGI, articolo 750 ter; Convenzione, articolo 11, paragrafo 2; BOI-ENR-DMTG-10-10-30, §§ 350–440.
3. L’abattement di 100.000 € si applica una sola volta
Il calcolo del tasso applicabile alla quota di beni francesi spettante all’erede residente fiscale in Francia avviene in tre passaggi:
- Si determina l’imposta teorica, o cotisation de base, sulla quota netta complessiva rilevante, deducendo l’abattement personale disponibile;
- Si divide l’imposta teorica per quella quota prima dell’abattement, ottenendo il taux effectif;
- Si applica il tasso alla quota dei soli beni imponibili in Francia, senza dedurre nuovamente l’abattement.
Quest’ultimo punto è espressamente previsto dal § 130 del BOFiP. L’abattement ha già ridotto l’imposta teorica e, quindi, il tasso applicabile.
Riferimenti: BOI-ENR-DMTG-10-50-70, §§ 60 e 110–130; CGI, articoli 777, 779 e 784.
4. Erede residente in Italia: un risultato diverso
Per il figlio residente fiscalmente in Italia, quando anche il defunto era domiciliato in Italia, l’articolo 750 ter, 2° CGI limita l’imposizione francese ai soli beni francesi. I beni italiani sono quindi esclusi già dal diritto interno, indipendentemente dalla Convenzione.
La Convenzione è applicabile alla successione in virtù dell’articolo 1, ma il suo articolo 11, paragrafo 2, non consente di includere nel taux effectif beni che la Francia non potrebbe tassare secondo il proprio diritto interno. Per questo erede, i beni italiani non sono tassati in Francia e non incidono neppure sul tasso applicabile ai beni francesi. Se la quota dei soli beni francesi è inferiore all’abattement disponibile di 100.000 €, l’imposta francese per tale erede è nulla.
La differenza è dunque decisiva: per l’erede residente in Francia alle condizioni sopra indicate, i beni esteri esenti per Convenzione concorrono al calcolo del taux effectif nelle modalità sopra indicate; per quello residente in Italia, non vi è imposta in Francia se la quota di beni francesi ereditata è inferiore alla franchigia prevista; in ogni caso, anche se la quota superasse la franchigia e vi fosse tassazione in Francia, il taux effectif non si applicherebbe, ossia il calcolo dell’imposta di successione francese avverrebbe secondo i criteri interni (articoli 777 e 779 CGI).
Riferimenti: CGI, articoli 750 ter, 2° e 3°, e 779; Convenzione, articoli 1 e 11, paragrafo 2; BOI-ENR-DMTG-10-50-70, § 60.
Assistenza fiscale per successioni franco-italiane
5. Un esempio semplificato
Si ipotizzi che ciascun figlio riceva 500.000 € netti, di cui 5.000 € di azioni francesi e 495.000 € di beni italiani esclusi dall’imposizione francese dalla Convenzione. L’abattement di 100.000 € è interamente disponibile; non vi sono donazioni anteriori fiscalmente rilevanti né ulteriori agevolazioni. Il figlio residente in Francia soddisfa il requisito dei sei anni su dieci.
Calcolo dell’imposta francese
Figlio residente in Francia
Figlio residente in Italia
Quota rilevante prima dell’abattement
500.000 €
5.000 €
Base dopo l’abattement
400.000 €
0 €
Imposta teorica
78.194,35 €
0 €
Taux effectif
15,63887%
0%
Imposta sui 5.000 € di azioni francesi
782 € circa
0 €
Calcolo esemplificativo secondo il barème dell’articolo 777 CGI e il metodo del BOI-ENR-DMTG-10-50-70, §§ 110–130.
La residenza dell’erede non cambia, in questo esempio, i beni che la Convenzione consente alla Francia di tassare: cambia il calcolo dell’imposta su quei beni. Per questo l’analisi di una successione franco-italiana richiede di verificare sia la natura degli attivi sia la situazione fiscale di ciascun beneficiario.
L’opinione espressa in quest’articolo ha carattere meramente divulgativo.
L’articolo non ha in alcun modo valore di parere legale.
Inoltre, è bene ricordare che la tematica fiscale di ogni cliente è diversa in quanto le situazioni personali e patrimoniali sono, nella maggior parte dei casi, essenzialmente diverse.
Qualora doveste avere un problema fiscale simile, Vi invitiamo a contattarci per una prima discussione del Vostro caso.