Micro-entreprise e regime fiscale ordinario
PARTE PRIMA
1. Introduzione – Condizioni alla creazione dello statuto di "micro-entrepreneur"
In Francia, la creazione di una nuova attività d’impresa individuale (entreprise individuelle) al fine di esercitare un’attività commerciale, liberale o artigianale consente di beneficiare di un regime fiscale e sociale agevolato ossia del regime della micro-entreprise (o anche detto dell’auto-entrepreneur).
Condizione essenziale al fine di poter beneficiare di tale regime è data dal fatto di non superare determinate soglie di fatturato annuo[1] (effettivamente incassato) che variano secondo l’attività esercitata :
- 170 000 € per le attività commerciali e fornitura di alloggi come hôtel, chambres d’hôtes (ossia bed & breakfast), agriturismi considerati come meublés de tourisme e altre strutture ricettive turistiche ;
- 70 000 € per le prestazioni di servizi e le professioni liberali i cui redditi sono qualificati come Bénéfices Industriels et Commerciaux (BIC) o Bénéfices Non Commerciaux (BNC).
E’ possibile beneficiare del regime della micro-entreprise sia che l’attività d’impresa venga esercitata a titolo principale ed esclusivo che nei casi in cui essa costituisce un’attività secondaria mentre si è studenti, lavoratori dipendenti, pensionati, etc.
2. Dichiarazione al Centre des Formalités des Entreprises (URSSAF)
E’ possibile iniziare il percorso di creazione di un’impresa individuale tramite la pagina dell’URSSAF dedicata all’auto-entrepreneur.
Nel corso di tale procedura, è possibile indicare in modo specifico la o le attività che verranno esercitate ed essere iscritti presso il Répertoire des Métiers (RM) se si tratta di un’attività artigianale ovvero al Registre du Commerce et des Sociétés (RCS) negli altri casi.
Una volta completata l’iscrizione, l’impresa individuale viene poi registrata presso il Registre national des entreprises (RNE) da parte dell’INSEE e ad essa viene attribuito un numero SIRET così come un codice APE che identificheranno rispettivamente l’impresa e l’attività principale esercitata.
Il numero SIRET sarà utile nel corso dell’attività dal momento che dovrà essere riportato su tutte le fatture emesse.
La dichiarazione di inizio di attività secondo le procedure previste per l’auto-entrepreneur comporta automaticamente l’applicazione all’attività di impresa del regime fiscale della micro-entreprise e del regime micro-social per le cotisations et contributions sociales.
Come aprire una "micro-entreprise" in Francia?
3. Regime fiscale applicabile
Regime ordinario (Barème de l’impôt sur le revenu)
I redditi prodotti dall’impresa individuale che beneficia del regime della micro-entreprise sono assoggettatati al regime ordinario delle imposte sui redditi (Impôt sur le revenu – IR) ovvero, su opzione, ad un prelievo unico detto Versement libératoire de l’impôt sur le revenu (v. SECONDA PARTE).
A seconda dell’attività esercitata, i redditi della micro-entreprise sono classificati come segue:
– Bénéfices Industriels et Commerciaux (BIC) quando si tratta di un’attività commerciale o artigianale;
– Bénéfices Non Commerciaux (BNC) quando si tratta dell’esercizio di una professione liberale.
I redditi dell’attività d’impresa o liberale (fatture effettivamente incassate) possono essere dichiarati utilizzando il modello 2042-C PRO[2] annesso alla dichiarazione dei redditi annuale; dovranno essere dichiarate inoltre le eventuali plusvalenze o minusvalenze realizzate nel corso dell’anno derivanti dalla vendita di beni relativi all’impresa.
Per quanto riguarda la determinazione del reddito imponibile, dal momento che il regime della micro-entreprise non consente di dedurre dai ricavi i costi (charges/amortissements) dell’attività professionale, la deduzione (abattement) relativa a tali spese è determinata forfettariamente dalla legge; le percentuali di deduzione variano secondo l’attività esercitata nella seguente misura:
- 71 % per le attività commerciali e di fornitura di alloggio (BIC)
- 50 % per le altre attività commerciali i cui redditi rientrano nella categoria dei BIC
- 34 % per le attività liberali che rientrano nella categoria dei BNC
Il reddito imponibile così determinato viene poi sommato agli altri redditi del nucleo familiare (foyer) per essere assoggettato alla progressività dell’imposta sui redditi (barème de l’impôt sur le revenu).
Salvo che l’imprenditore individuale non abbia optato per il regime del Versement libératoire (v. SECONDA PARTE), con l’introduzione del sistema del Prélèvement à la source a far data dal 1 Gennaio 2019, l’imprenditore individuale che opera in regime di micro-entreprise pagherà l’imposta su base mensile attraverso un prelievo diretto su conto corrente. L’ammontare di tale prelievo sarà il risultato della ripartizione su 12 mesi dell’imposta dovuta sull’imponibile residuo dopo aver applicato gli abattements di cui sopra.
NOTE:
[1] Quando viene creata un’attività, a meno che non si opti per il regime Réel, il regime fiscale della micro-entreprise (micro-BIC) si applica per l’anno di creazione (anno N) così come per l’anno successivo (N + 1). Il regime Réel si applicherà a partire dall’anno N + 2, se è stata superata una soglia in N e N + 1. In ogni caso, il regime della micro-entreprise si applica fino alla fine dell’anno in cui la soglia è stata superata.
L’opinione espressa in quest’articolo ha carattere divulgativo con riguardo ad una questione di fiscalità internazionale particolarmente complessa, che rimane in attesa di conferme.
L’articolo non ha in alcun modo valore di parere legale.
Inoltre, è bene ricordare che la tematica fiscale di ogni cliente è diversa in quanto le situazioni personali e patrimoniali sono, nella maggior parte dei casi, essenzialmente diverse.
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